Efekti prapaveprues në një bashkim ligjor holandez do të thotë që rezultatet e kompanisë në zhdukje raportohen në llogaritë vjetore të kompanisë blerëse nga një datë më e hershme se vetë bashkimi. Prandaj, dy data ecin paralelisht me njëra-tjetrën: bashkimi hyn në fuqi ligjore vetëm ditën pas ekzekutimit të aktit nga noteri (neni 2:318 i Kodit Civil Holandez), ndërsa propozimi i bashkimit mund të përmendë një datë më të hershme kontabël sipas nenit 2:312 paragrafi 2 i Kodit Civil Holandez. Ngatërrimi i të dyjave është gabimi më i zakonshëm në praktikë dhe është i kushtueshëm për t'u korrigjuar më pas.
Ky artikull përcakton se si data e hyrjes në fuqi të kontabilitetit lidhet me datën e bashkimit ligjor, sa larg mund të vendoset, si bashkëvepron lehtësia tatimore për një bashkim ligjor me të dhe pse monedha e dokumenteve financiare që shoqërojnë propozimin e bashkimit është një nga grackat më të nënvlerësuara në një ristrukturim të korporatës. Udhëzuesit tanë të së drejtës korporative mbulojnë vetë procedurën e bashkimit në më shumë detaje.
Data e bashkimit ligjor kundrejt datës së hyrjes në fuqi të kontabilitetit
Në çdo bashkim ligjor, duhet bërë një dallim midis dy momenteve të ndryshme, të cilat shpesh ngatërrohen.
Bashkimi hyn në fuqi ligjore vetëm ditën pas ekzekutimit të aktit të bashkimit nga noteri. Që nga ai moment, asetet dhe detyrimet e shoqërisë në zhdukje i kalojnë me titull universal shoqërisë blerëse, shoqëria në zhdukje pushon së ekzistuari dhe aksionarët e shoqërisë në zhdukje në parim bëhen aksionarë të entitetit juridik blerës. Kjo rrjedh nga dispozitat thelbësore të Titullit 7 të Librit 2 të Kodit Civil Holandez.
Megjithatë, për qëllime të raportimit financiar, zbatohet një datë e ndryshme, shumë më e hershme. Ligji holandez lejon që të caktohet një datë më e hershme nga e cila transaksionet financiare të kompanisë në zhdukje konsiderohen të jenë për llogari dhe rrezik të kompanisë blerëse. Në praktikë, kjo datë quhet data e hyrjes në fuqi të kontabilitetit ose data e lidhjes. Konkretisht, kjo do të thotë që të ardhurat, kostot, fitimi dhe humbja e kompanisë në zhdukje mund të përpunohen tashmë në administrimin dhe llogaritë vjetore të kompanisë blerëse, për shembull, nga 1 janari, edhe pse vetë bashkimi hyn në fuqi ligjërisht vetëm disa muaj më vonë.
Sa larg mund të shkojë efekti prapaveprues
Këtu nevojitet një nuancë, sepse kjo është një pikë që shpesh komunikohet shumë ngurtësisht në praktikë. Shpërndarja financiare bëhet nga një datë e deklaruar shprehimisht në propozimin e bashkimit, në përputhje me nenin 2:312 paragrafi 2 të Kodit Civil Holandez. Kjo datë zakonisht bie në fillim të vitit financiar aktual, përgjithësisht 1 janar për kompanitë viti financiar i të cilave përkon me vitin kalendarik, por ky nuk është një kufi absolut i përcaktuar me kaq shumë fjalë në ligj. Kufiri praktik i jashtëm janë llogaritë vjetore të miratuara së fundmi: rezultatet nuk mund të rialokohen në një vit financiar për të cilin llogaritë vjetore janë miratuar dhe paraqitur tashmë. Përtej kësaj, hapësira për t'u kthyer më tej kufizohet nga kufijtë e ligjit të bashkimit në fuqi dhe ligjit të llogarive vjetore, dhe duhet të vlerësohet në secilin rast individual në sfondin e llogarive vjetore të miratuara së fundmi, datës së lidhjes së zgjedhur në propozimin e bashkimit dhe nëse ajo datë është e mbrojtshme në dritën e interesave të aksionarëve, kreditorëve dhe autoriteteve tatimore.
Nëse vitet financiare të kompanive që bashkohen nuk përkojnë, një datë standarde si 1 janari nuk mund të përdoret thjesht. Në këtë rast, duhet të vlerësohet për secilën kompani se si data e zgjedhur e kontabilitetit lidhet me vitin e fundit financiar të mbyllur dhe të miratuar të secilës palë individuale. Një datë efektive e zgjedhur gabimisht mund të çojë në pyetje nga kontabilisti, diskutime me Autoritetet Tatimore Holandeze ose punë korrigjuese në administratë më pas.
Efekti praktik në administratë dhe llogaritë vjetore
Efekti prapaveprues nuk e ndryshon momentin ligjor në të cilin bashkimi hyn në fuqi, por ka pasoja të gjera për administratën. Rezultatet e kompanisë në zhdukje përfshihen në shifrat e kompanisë blerëse nga data e zgjedhur e lidhjes. Transaksionet ndërkompani që kanë ndodhur midis palëve gjatë periudhës ndërmjetëse duhet të vlerësohen me kujdes dhe të eliminohen kur është e nevojshme, në mënyrë që të mos ndodhë numërim i dyfishtë. Administrata duhet gjithashtu të jetë në gjendje të vërtetojë se cilat artikuj janë për llogari të kompanisë blerëse nga data e zgjedhur, dhe llogaritë vjetore dhe shënimet e tyre duhet të përputhen me strukturën e zgjedhur të bashkimit. Prandaj, efekti prapaveprues nuk është vetëm një zgjedhje ligjore, por, po aq shumë, një projekt administrativ në të cilin administrata financiare, kontabilisti, këshilltari tatimor dhe noteri duhet të jenë të koordinuar mirë.
Trajtimi tatimor: lehtësia e bashkimit me neutralitet tatimor
Fakti që efekti prapaveprues kontabël është i mundur sipas ligjit civil nuk do të thotë automatikisht se edhe pasojat tatimore zgjidhen në këtë mënyrë. Për qëllime tatimore, shpesh përdoret lehtësia për bashkimin neutral nga ana tatimore sipas nenit 14b të Aktit Holandez të Tatimit mbi të Ardhurat e Korporatave të vitit 1969. Pika fillestare e kësaj lehtësie është se taksimi i, për shembull, rezervave të fshehura dhe kërkesave tatimore mund t'i shtyhet kompanisë blerëse, me kusht që kushtet e lehtësisë të përmbushen dhe bashkimi të mos ketë për qëllim kryesisht shmangien ose shtyrjen e taksimit.
Autoritetet Tatimore Holandeze i kushtojnë vëmendje të veçantë nëse bashkimi është strukturuar për arsye të vërteta biznesi, si dhe pozicionit të humbjeve dhe kërkesave tatimore në kompanitë që bashkohen. Vëmendje shtesë nevojitet kur ekzistojnë humbje në njërën nga palët që bashkohen, kur bashkimi synon optimizimin e qartë të taksave pa justifikim të fortë biznesi, kur në bashkim përfshihen forma të ndryshme ligjore, për shembull një shoqëri me përgjegjësi të kufizuar (BV) që bashkohet me një fondacion, ku elementët ndërkufitarë luajnë një rol, ose kur bashkimi është pjesë e një ristrukturimi më të gjerë. Efekti prapaveprues i së drejtës civile dhe pranimi i tij tatimor shpesh veprojnë paralelisht në praktikë, por kjo nuk është automatike. Një vlerësim i veçantë tatimor mbetet gjithmonë i nevojshëm.
Dokumentet financiare me propozimin e bashkimit
Një temë që anashkalohet rregullisht në praktikë është valuta e dokumenteve financiare që shoqërojnë propozimin e bashkimit. Nëse llogaritë vjetore të miratuara së fundmi ose pasqyrat e tjera financiare të një shoqërie që bashkohet datojnë më shumë se gjashtë muaj para paraqitjes ose publikimit të propozimit të bashkimit, ato dokumente më të vjetra nuk janë të pavlefshme si të tilla, por ato nuk mjaftojnë më për dosjen e bashkimit. Në këtë rast, bordi drejtues duhet, në përputhje me nenin 2:313 paragrafi 2 të Kodit Civil Holandez, të përgatisë një llogari vjetore plotësuese ose një pasqyrë të ndërmjetme të aseteve dhe detyrimeve, me një datë referimi jo më të hershme se dita e parë e muajit të tretë para muajit të paraqitjes, dhe ta paraqesë ose publikojë këtë së bashku me propozimin e bashkimit, në masën e kërkuar, në përputhje me nenin 2:314 paragrafi 1 të Kodit Civil Holandez.
Prandaj, afati gjashtëmujor ka të bëjë me plotësinë e dosjes së bashkimit, jo me vlefshmërinë e ligjit civil të llogarive vjetore më të vjetra si të tilla. Regjimi synon të sigurojë që aksionarët, kreditorët dhe noteri të kenë qasje në informacion financiar mjaftueshëm të azhurnuar kur vlerësojnë bashkimin. Përveç kësaj, neni 2:315 paragrafi 1 i Kodit Civil Holandez vazhdon të kërkojë që bordi drejtues të zbulojë ndryshimet e rëndësishme në aktivet dhe detyrimet që ndodhin pas propozimit të bashkimit. Vini re se data e zgjedhur e hyrjes në fuqi të kontabilitetit sipas nenit 2:312 paragrafi 2 të Kodit Civil Holandez dhe kërkesa e monedhës sipas nenit 2:313 paragrafi 2 të Kodit Civil Holandez janë dy kërkesa të ndara, të cilat shpesh ngatërrohen, por duhet të përmbushen në mënyrë të pavarur nga njëra-tjetra.
Për sa kohë dokumentet financiare mbeten të vlefshme
Testi gjashtëmujor vlerësohet në një moment të caktuar, përkatësisht në momentin e paraqitjes ose publikimit të propozimit të bashkimit. Në atë moment, llogaritë vjetore të miratuara së fundmi nuk duhet të jenë më të vjetra se gjashtë muaj, ose duhet të jetë përgatitur një llogari vjetore plotësuese ose një deklaratë e ndërmjetme e aseteve dhe detyrimeve. Vetë ajo deklaratë e ndërmjetme gjithashtu nuk duhet të jetë hartuar shumë kohë përpara paraqitjes, me një datë reference jo më të hershme se dita e parë e muajit të tretë para muajit të paraqitjes. Në praktikë, kjo do të thotë që dokumentet në fakt mund të mos jenë më shumë se disa muaj të vjetra në momentin e paraqitjes.
Aty ku gjërat shpesh shkojnë keq është pyetja se çfarë ndodh në periudhën pas paraqitjes së kërkesës. Një proces bashkimi, duke pasur parasysh periudhën statutore të kundërshtimit dhe kohën që i duhet noterit, mund të zgjasë lehtësisht disa muaj para se të ekzekutohet akti. Ligji nuk kërkon një përditësim të ri të llogarive vjetore ose deklaratës së aseteve dhe detyrimeve vetëm sepse kalon kohë midis paraqitjes dhe ekzekutimit. Në vend të kësaj, që nga momenti i paraqitjes së kërkesës, zbatohet një detyrim i vazhdueshëm për zbulim sipas nenit 2:315 paragrafi 1 i Kodit Civil Holandez: bordi drejtues i secilës kompani që bashkohet duhet të informojë aksionarët dhe kompanitë e tjera që bashkohen për ndryshimet e rëndësishme në asete dhe detyrime që ndodhin pas datës së propozimit të bashkimit dhe para se bashkimi të hyjë në fuqi.
Vlefshmëria e dokumenteve financiare, pra, nuk është e lidhur me një afat të vazhdueshëm ruajtjeje që shkon deri në ekzekutimin e aktit, por me karakterin e shkurtër të paraqitjes, të plotësuar nga një detyrim për të raportuar zhvillimet materiale më pas. Nëse kalon një periudhë më e gjatë midis paraqitjes dhe ekzekutimit të synuar, për shembull për shkak të një kundërshtimi të paraqitur ose vonesave në vendimmarrje, është e kujdesshme, për kujdes, të vlerësohet nëse pozicioni financiar i kompanive të përfshira ende korrespondon me pamjen e dhënë nga dokumentet e paraqitura, edhe pse ligji nuk kërkon një test të ri gjashtëmujor për këtë. Në rast dyshimi, një deklaratë e azhurnuar e aseteve dhe detyrimeve, ose të paktën një deklarim i qartë sipas nenit 2:315 paragrafi 1 të Kodit Civil Holandez, është mënyra më e sigurt për të parandaluar kundërshtimet ose diskutimet e kreditorëve gjatë shqyrtimit noterial.
Po sikur dokumentet financiare të mungojnë ose të jenë të vjetruara?
Dokumentet financiare që mungojnë ose janë të vjetruara nuk e bëjnë automatikisht bashkimin të pavlefshëm. Jurisprudenca në dispozicion nuk përcakton një rregull që një bashkim është automatikisht i pavlefshëm sapo dokumentet të jenë më të vjetra se gjashtë muaj. Gjykata Supreme Holandeze ka konfirmuar se një bashkim mbetet i vlefshëm për sa kohë që gjykata nuk e ka anuluar atë, dhe se anulimi është i mundur vetëm mbi bazat kufizuese të nenit 2:323 paragrafi 1 i Kodit Civil Holandez. Problemi i dokumenteve që mungojnë ose janë të vjetruara, pra, qëndron kryesisht në mosrespektimin e detyrimeve të dokumentacionit dhe zbulimit, me pasoja për aftësinë për të vazhduar me ekzekutimin dhe ndoshta për përgjegjësinë e drejtorit, dhe jo në pavlefshmërinë automatike të bashkimit ose të vetë figurave më të vjetra.
Për noterin, kjo është një pikë e ndjeshme. Për sa kohë që dosja e bashkimit nuk është e plotë, noteri nuk mund të deklarojë se janë përmbushur kërkesat formale statutore, siç kërkohet nga neni 2:318 paragrafi 2 i Kodit Civil Holandez, dhe në parim do të refuzojë të ekzekutojë aktin derisa dosja të jetë plotësuar. Për kreditorët, mbrojtja më e rëndësishme para ekzekutimit qëndron në të drejtën e kundërshtimit sipas nenit 2:316 paragrafi 1 i Kodit Civil Holandez. Dokumentet që mungojnë ose janë të vjetruara nuk janë në vetvete një bazë për kundërshtim, por ato janë të rëndësishme në masën që e bëjnë të besueshme që pozicioni financiar i kompanisë blerëse pas bashkimit do të ofrojë më pak siguri se kërkesa do të përmbushet. Gjykata e hedh poshtë një kërkesë të tillë kur kreditori nuk arrin ta bëjë këtë të besueshme.
Regjistrimi i datës në propozimin e bashkimit
Data e zgjedhur e hyrjes në fuqi të kontabilitetit nuk është një zgjedhje që mund të shtohet më vonë. Nëse do të përdoret efekt prapaveprues, ajo datë duhet të përfshihet në mënyrë të qartë dhe në kohën e duhur në propozimin e bashkimit të paraqitur në Dhomën e Tregtisë Holandeze, në përputhje me nenin 2:312 paragrafi 2 të Kodit Civil Holandez. Propozimi i bashkimit formon bazën e të gjithë procesit dhe, përveç kësaj date, përmban gjithashtu personat juridikë që bashkohen, kompaninë blerëse, raportin e këmbimit të propozuar, kur është e aplikueshme, pasojat për aksionarët, kreditorët dhe palët e tjera të interesuara, si dhe pasojat për punonjësit. Një propozim bashkimi i paqartë ose i paplotë mund të çojë në probleme më vonë gjatë ekzekutimit, gjatë shqyrtimit të dokumenteve nga noteri ose gjatë vlerësimit tatimor.
Pozicioni i punonjësve, kreditorëve dhe aksionarëve
Efekti prapaveprues është kryesisht i rëndësishëm për përpunimin financiar. Megjithatë, pasojat ligjore për palët e treta hyjnë në fuqi vetëm sipas rregullave të ligjit të bashkimit dhe jo në mënyrë prapavepruese. Punonjësit mund të preken në pozicionin e tyre ligjor nga bashkimi, dhe kur përfshihet një sindikatë ose këshilli i punës, Kodi i Bashkimit SER dhe rregullat e konsultimit zbatohen sipas orarit të tyre dhe jo sipas atij kontabël; kreditorët kanë të drejtën e kundërshtimit të përshkruar më sipër, dhe aksionarët ose anëtarët, varësisht nga forma ligjore, janë të përfshirë në vendimmarrjen rreth bashkimit. Komunikimi i qartë dhe dokumentacioni i saktë janë thelbësorë për të parandaluar që efekti prapaveprues i zgjedhur të krijojë gabimisht përshtypjen se pozicioni i këtyre palëve ndryshon gjithashtu në një datë më të hershme.
Pyetje të shpeshta rreth efektit prapaveprues në një bashkim ligjor
Nga cila datë mund të fillojë efekti prapaveprues kontabël?
Data regjistrohet në propozimin e bashkimit në përputhje me nenin 2:312 paragrafi 2 të Kodit Civil Holandez dhe në praktikë zakonisht bie në fillim të vitit financiar aktual. Nuk ekziston një kufi i jashtëm statutor i prerë dhe i përcaktuar shprehimisht, por data e zgjedhur duhet të përputhet me kufijtë e ligjit të bashkimit dhe ligjit të llogarive vjetore dhe duhet të përputhet me llogaritë vjetore të miratuara së fundmi të kompanive të përfshira.
A është efekti prapaveprues i vlefshëm automatikisht edhe për qëllime tatimore?
Jo. Autoritetet Tatimore Holandeze në përgjithësi pranojnë efektin prapaveprues të kontabilitetit brenda kuadrit të bashkimit neutral ndaj taksave sipas nenit 14b të Aktit të Tatimit mbi të Ardhurat e Korporatave të vitit 1969, me kusht që të mos merret asnjë avantazh i padrejtë tatimor, për shembull duke kompensuar humbjet në mënyrë të padrejtë. Efekti prapaveprues i ligjit civil dhe i taksave shpesh veprojnë paralelisht, por kjo duhet të vlerësohet veçmas në secilin rast.
Çfarë ndodh nëse vitet financiare të kompanive që bashkohen nuk përkojnë?
Në këtë rast, një datë standarde si 1 janari nuk mund të supozohet thjesht. Duhet të vlerësohet për secilën kompani se si data e zgjedhur e lidhjes lidhet me vitin e fundit financiar të mbyllur dhe të miratuar të asaj kompanie, gjë që shpesh kërkon një qasje të përshtatur.
A janë dokumentet financiare më të vjetra se gjashtë muaj të pavlefshme për propozimin e bashkimit?
Jo, këto dokumente nuk janë të pavlefshme si të tilla, por ato nuk mjaftojnë më. Bordi drejtues duhet, në përputhje me nenin 2:313 paragrafi 2 të Kodit Civil Holandez, të përgatisë një llogari vjetore plotësuese ose një deklaratë të ndërmjetme të aseteve dhe detyrimeve dhe ta paraqesë këtë së bashku me propozimin e bashkimit, në masën e kërkuar, në përputhje me nenin 2:314 paragrafi 1 të Kodit Civil Holandez.
Për sa kohë dokumentet financiare mbeten të vlefshme pasi të jetë paraqitur propozimi për bashkim?
Testi gjashtëmujor zbatohet vetëm në momentin e paraqitjes ose publikimit të vetë propozimit të bashkimit. Për periudhën pasuese, ligji nuk përcakton një afat të ri përditësimi; megjithatë, neni 2:315 paragrafi 1 i Kodit Civil Holandez vendos një detyrim të vazhdueshëm për të zbuluar ndryshimet e rëndësishme në asetet dhe detyrimet që ndodhin pas paraqitjes, derisa bashkimi të hyjë në fuqi. Në një proces më të gjatë midis paraqitjes dhe ekzekutimit, është e kujdesshme, për kujdes, të vlerësohet nëse nevojitet një përditësim ose zbulim shtesë, edhe pse ligji nuk e kërkon në mënyrë strikte këtë.
A mund ta ndalojë një kreditor bashkimin për shkak të mungesës së dokumenteve financiare?
Një kreditor mund të paraqesë një kundërshtim sipas nenit 2:316 paragrafi 1 të Kodit Civil Holandez. Dokumentet që mungojnë ose janë të vjetruara nuk janë një bazë e pavarur për kundërshtim, por ato mund të kontribuojnë në bërjen të besueshme që pozicioni financiar i kompanisë blerëse pas bashkimit ofron më pak siguri se kërkesa do të përmbushet. Gjykata e rrëzon kërkesën nëse kjo nuk bëhet e besueshme.
A mund të anulohet një bashkim më pas për shkak të defekteve në dosjen e bashkimit?
Vetëm në një masë të kufizuar. Neni 2:323 paragrafi 1 i Kodit Civil Holandez përmban një sistem kufizues të bazave për anulim. Një bashkim i regjistruar në një akt të ekzekutuar nga noteri është dhe mbetet i vlefshëm për sa kohë që gjykata nuk e ka anuluar atë, edhe nëse dosja e bashkimit tregonte defekte procedurale.
A duhet që noteri të refuzojë ekzekutimin e aktit nëse mungojnë dokumente financiare?
Në parim, po. Noteri mund të deklarojë vetëm se janë përmbushur kërkesat formale statutore, siç kërkohet nga neni 2:318 paragrafi 2 i Kodit Civil Holandez, nëse dosja e bashkimit është e plotë. Nëse mungojnë dokumente të detyrueshme, refuzimi për ta ekzekutuar derisa dosja të jetë plotësuar është rrjedha logjike e veprimit.
A i ndryshon rregullat bashkimi me një formë të ndryshme ligjore, siç është një fondacion?
Po, kjo meriton vëmendje të veçantë. Lehtësirat tatimore, të tilla si bashkimi neutral ndaj taksave, nuk zbatohen automatikisht në të njëjtën mënyrë për forma të ndryshme ligjore. Kur bashkoni, për shembull, një BV me një fondacion, mos merrni thjesht qasjen standarde për bashkimet midis shoqërive me kapital të rregullt, por vlerësojeni këtë paraprakisht në mënyrë specifike.
Çfarë do të thotë kjo kur planifikoni një bashkim
Efekti prapaveprues në një bashkim ligjor është një mjet i vlefshëm që e bën raportimin financiar më praktik dhe mund të përshtatet mirë brenda një ristrukturimi më të gjerë. Bashkimi vetë ndodh vetëm ditën pas ekzekutimit të aktit noterial, por për qëllime kontabël shpesh është e mundur të përputhet me një datë më të hershme të regjistruar në propozimin e bashkimit. Kjo zgjedhje duhet të përgatitet me kujdes: data duhet të deklarohet në mënyrë të qartë në propozimin e bashkimit, administrata duhet të ngrihet në përputhje me rrethanat, dokumentet financiare duhet të jenë mjaftueshëm të azhurnuara për të përmbushur afatin gjashtëmujor të nenit 2:313 të Kodit Civil Holandez, dhe trajtimi tatimor duhet të mbështetet në baza të vërteta biznesi dhe të jetë i mbrojtshëm.
Këshilla e përshtatur është veçanërisht e nevojshme në rastet që përfshijnë vite financiare të ndryshme, pozicione humbjesh, elementë ndërkufitarë ose bashkime midis formave të ndryshme ligjore. Nëse po përballeni me një nga këto situata, ju lutemi kontaktoni Law & More që të vlerësojmë datën e zgjedhur të bashkimit, propozimin e bashkimit dhe aspektet tatimore të bashkimit tuaj, në mënyrë që të mund të hartojmë së bashku hapat e nevojshëm.
Si funksionon Law & More mund t'ju ndihmojë me këtë është shpjeguar në faqen tonë avokat i korporatës faqe.
